Jak rozliczyć na gruncie VAT przekazanie na cele prywatne samochodu osobowego wykupionego z leasingu?

Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego Księgowego

W maju wykupiliśmy po leasingu samochód osobowy. Odliczyliśmy 60% VAT. Jeszcze w tym samym miesiącu został on wyprowadzony na cele prywatne.

Od jakiej kwoty należy odprowadzić VAT należny z tytułu wyprowadzenia na cele prywatne? Czy może to być kwota netto z faktury zakupu?

Odpowiedź:

Podstawą opodatkowania z tytułu przekazania samochodu na cele osobiste będzie w przedstawionej sytuacji cena jego wykupu netto.

Uzasadnienie:

Jeżeli przy nabyciu towarów podatnikom przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ich przekazanie na cele osobiste podatnika podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako nieodpłatna dostawa towarów (zob. art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. - dalej u.p.t.u.). A zatem, w przedstawione sytuacji, przekazanie samochodu wykupionego z leasingu na cele osobiste stanowi podlegającą opodatkowaniu nieodpłatną dostawę towaru.

Dostawa ta nie korzysta ze zwolnienia od podatku (tj. ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 73, poz. 392 z późn. zm.), gdyż nastąpiła przed upływem pół roku używania po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (w przypadku towarów wykupionych z leasingu, okres ten liczony jest od dnia wykupu). A zatem dostawa ta opodatkowana jest VAT według stawki podstawowej 23%.

Podstawę opodatkowania podlegających opodatkowaniu nieodpłatnych dostaw towarów jest cena nabycia towarów (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów (zob. art. 29 ust. 10 u.p.t.u.). Na gruncie tego przepisu dominuje stanowisko, że podstawę opodatkowania przy podlegających opodatkowaniu nieodpłatnych dostawach towarów stanowi cena nabycia netto skorygowana o zmianę wartości rynkowej przekazywanych nieodpłatnie towarów (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 1 lipca 2010 r., IBPP1/443-482/10/EA czy interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 16 sierpnia 2010 r., ITPP2/443-476/10/AF).

Dotyczy to również podlegających opodatkowaniu nieodpłatnych dostaw towarów wykupionych z leasingu, z tym, że jeżeli wykup z leasing następuje z reguły po cenie znacznie niższej od ceny rynkowej (co z reguły ma miejsce), nie należy obniżać w takich przypadkach ceny nabycia netto. W szczególności nie jest w takich przypadkach konieczne przyjmowanie jako podstawy opodatkowania wartości netto wykupionych z leasingu towarów (zob. przykładowo interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 3 marca 2011 r., ILPP2/443-1973/10-4/AK). A zatem, w przedstawionej sytuacji, podstawą opodatkowania z tytułu przekazania samochodu na cele osobiste będzie cena jego wykupu netto (zakładając, że wykup z leasingu nastąpił po cenie niższej od wartości rynkowej samochodu).

Tomasz Krywan, autor współpracuje z Vademecum Głównego Księgowego